Odštěpný závod je právní a organizační pojem. Stálá provozovna je především pojem daňový. Oba pojmy spolu v praxi často souvisejí, ale nejsou totožné. Právě jejich záměna patří mezi nejčastější chyby při provozování britské společnosti v České republice.
Stálá provozovna může vzniknout tehdy, když zahraniční společnost vykonává svoji činnost v jiném státě prostřednictvím určitého trvalého místa. Může jít například o kancelář, dílnu, provozovnu, sklad s širší činností, staveniště nebo jiné místo, ze kterého je podnikání fakticky vykonáváno. Samotný odštěpný závod je často praktickým vyjádřením takové přítomnosti, ale daňové posouzení vždy závisí na skutečném obsahu činnosti.
Základní otázka zní: jaká část zisku zahraniční společnosti je přičitatelná činnosti vykonávané v České republice? Nejde tedy pouze o to, co je formálně zaúčtováno v české evidenci. Rozhodující je ekonomická analýza podnikání, skutečné funkce, rizika, majetek, lidé, smluvní vztahy a místo, kde se vytváří hodnota.
Mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění určují, který stát má právo určitý příjem zdanit. Pokud je příjem přičitatelný české stálé provozovně, může být zdaněn v České republice. Pokud české stálé provozovně přičitatelný není, nemusí v České republice podléhat dani z příjmů právnických osob, i když britská společnost má v ČR určitou obchodní vazbu.
Praktický význam je zásadní. Odštěpný závod může v některých situacích vykonávat činnost, která nezakládá zdanění celého zisku v České republice. Jindy naopak vzniká česká daňová povinnost ve vztahu k té části zisku, kterou lze k české činnosti přičíst. V určitých případech může být relevantní také zvláštní daňový režim nebo sazba, která se liší od běžného zdanění české společnosti. Vždy však záleží na konkrétním nastavení a na aplikovatelné mezinárodní smlouvě.
Vnitropodnikové vztahy mezi britskou Limited a českým odštěpným závodem je proto nutné chápat velmi pečlivě. Nejde o vztah dvou samostatných společností, ale o vztah centrály a její organizační části. Přesto je potřeba správně zachytit náklady, výnosy, interní převody, financování, užívání majetku, práci osob a reálné rozdělení činností.
Chybné účetní nastavení může vést k tomu, že české účetnictví ukazuje jiný obraz než britské účetnictví nebo že se zisk přiřadí nesprávnému místu. Při následném řešení britského účetnictví pak často vyjdou najevo chyby v českém zachycení nákladů, výnosů nebo vnitropodnikových převodů.
Daňové nastavení odštěpného závodu proto není jen otázkou formuláře. Je to otázka celkové struktury podnikání. Správně nastavený model může být pro podnikatele velmi efektivní. Nesprávně nastavený model může naopak vytvořit zbytečné daňové riziko v obou zemích.
